10.5. УДЕРЖАНИЕ СУММ В СЧЕТ ВОЗВРАТА ЗАЙМА, ПОЛУЧЕННОГО У РАБОТОДАТЕЛЯ

В том случае, когда между работником и работодателем заключен договор займа, порядок погашения и величина сумм удержания из заработной платы работника должны быть оговорены в нем. Заем работнику может быть выдан как беспроцентный, так и под определенный процент. Если годовая процентная ставка по договору займа ниже ставки рефинансирования на текущий момент, то работник получает материальную выгоду от экономии на пониженной процентной ставке за пользование кредитом и с величины этой выгоды необходимо удерживать НДФЛ по ставке 35% (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ. Ежемесячно бухгалтер определяет величину материальной выгоды, подлежащей налогообложению, как разницу между величиной процентов, рассчитанной по условиям договора, и суммой процентов, исчисленной по ставке, равной 3/4 ставки рефинансирования.

Пример 10.6. ЗАО «Элим» 1 марта 2014 г. предоставило сотруднику Иванову П.Р. на четыре месяца процентный заем в сумме 100 000,00 руб. на приобретение автомобиля с начислением 3% годовых. Заем будет возвращаться в форме удержаний из заработной платы Иванова.

Заработная плата Иванова составляет 50 000,00 руб. Ставка рефинансирования Банка России — 8,25%. В договоре займа определено, что проценты удерживаются из заработной платы Иванова ежемесячно равными частями, а денежные средства вносятся в кассу ЗАО «Элим» ежемесячно равными частями.

Нужно начислить удержание процентов по заемным средствам из заработной платы Иванова.

Что должен сделать бухгалтер. Алгоритм действий бухгалтера.

1. Определяется размер выгоды, которую работник, получает с экономии от процентов по договору займа, а также по ставке рефинансирования. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из V, действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной по условиям договора. Таким образом, для расчетов необходимо определить ставку рефинансирования, действующую на момент уплаты работником процентов.

2. Сравниваются полученные суммы процентов. Если сумма процентов по договору меньше допустимой величины, то следует начислить НДФЛ с полученной работником выгоды.

Налоговая база по НДФЛ определяется на момент погашения займа. Если сумма погашается ежемесячно, то и НДФЛ начисляется ежемесячно пропорционально оставшейся сумме долга, а также с учетом 2/3 ставки рефинансирования Банка России.

3. Рассчитывается сумма к выдаче работнику без НДФЛ, исчисленного из заработной платы (13%), а также из материальной выгоды (35%).

4. Определяется сумма ограничения удержания путем вычитания из оклада начисленного НДФЛ по ставкам 13 и 35% и умножения полученной суммы на 20%.

5. Сравнивается размер удержания с ограничением удержания. Размер удержания не должен быть больше размера ограничения, в таком случае с работника удерживается сумма, равная размеру ограничения.

Удерживаемые суммы, полученные из расчета по договору займа, меньше, чем ограничения, начисленные по нормам ст. 138 ТК РФ, поэтому удержание производится в полном размере. Если в расчетный период осуществлялись и другие удержания из заработной платы, то следует проверить, не превышает ли сумма всех удержаний полученного ограничения.

Рассмотрим расчет удержания сумм процентов, рассчитанных по условиям договора займа, а также ограничения удержания (табл, 10.7).

Таблица 10.7

Что должен знать работник. Проверить правильность расчетов суммы, проставленной в расчетном листке, можно следующим образом. Рассчитать сумму заработной платы без НДФЛ: 50 000,00 -- (6500,00 + 71,92) = 43 428,08 (руб.), а также предельную сумму удержания: 43 428,08 х 20% = 8685,62 (руб.).

Сумма удержания 246,58 руб. меньше суммы ограничения 8685,62 руб., все начисления проведены верно.