РАСЧЕТ УДЕРЖАНИЯ НДФЛ

Почти все доходы, которые организация выплачивает работнику в течение календарного года, облагаются НДФЛ: заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки, доплаты и другие выплаты, а также доход в натуральной форме. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), указаны в ст. 217 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Организация при уплате данного налога выступает налоговым агентом, удерживающим налог из заработной платы работника при ее выплате.

Плательщики НДФЛ — физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (ст. 226 НК РФ).

Ставка НДФЛ для резидентов РФ установлена в размере 13%.

В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30%, за исключением доходов, оговоренных в п. 3 ст. 224 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении стоимости любых выигрышей и призов, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 2142 НК РФ; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения соответствующих размеров и др.

Сумма НДФЛ равняется соответствующей налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, умноженной на налоговую базу за минусом налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессилональных). Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218—221 НК РФ, не применяются.

Стандартные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000, 500 или 1400 руб.

Вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков (подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ):

♦ лиц, пострадавших на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», а также на производственном объединении «Маяк»;

♦ лиц, являющихся инвалидами ВОВ;

♦ лиц, инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы.

Стандартный налоговый вычет, предоставляемый в размере 3000 руб., не зависит от дохода работника, рассчитанного нарастающим итогом с начала года.

Вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ):

♦ Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

♦ инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

♦ лиц, пострадавших в атомных и ядерных катастрофах;

♦ граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и проч., при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. Начисление вычета, не зависит от суммы дохода работника, рассчитанного нарастающим итогом с начала года.

Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Пример 13.1. Работник ООО «Интро» конструктор Свечников И.Г. — Герой Российской Федерации, поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 500,00 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад Свечникова в отчетном году — 15 000,00 руб. В январе ему была начислена премия в размере 10% оклада.

Нужно рассчитать сумму НДФЛ с учетом применения данного налогового вычета в феврале 2014 г.

Что должен сделать бухгалтер. Алгоритм действий бухгалтера:

1) определить оклад работника;

2) исключить из полученных доходов доходы, которые не подлежат налогообложению;

3) определить размер вычетов;

4) рассчитать налоговую базу по НДФЛ, исключив из общей суммы начислений за вычетом не подлежащих налогообложению доходов сумму налогового вычета;

5) рассчитать сумму НДФЛ. НДФЛ исчислен в табл. 13.1.

Таблица 13.1

Поскольку порог применения вычета не ограничен, стандартный налоговый вычет 500 руб. начисляется ежемесячно и не зависит от доходов работника.

Что должен знать работник. Свечников И.Г. получил расчетный листок с начисленной заработной платой в марте 2014 г., в котором НДФЛ был уменьшен на сумму налогового вычета в 500,00 руб. Стандартный налоговый вычет предоставляется работнику ежемесячно.

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах с 1 января 2012 г.:

1400 руб. — на первого ребенка;

1400 руб. — на второго ребенка;

3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление такого налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем его вступления в брак. Для предоставления вычета необходимо основание — письменные заявления и документы, подтверждающие право на данный налоговый вычет. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., предусмотренный налоговый вычет не применяется.

Пример 13.2. Работница ЗАО «Интро» Свечникова Н.И. имеет двоих детей в возрасте пяти и 18 лет. Совершеннолетний ребенок является инвалидом и студентом очной формы обучения, поэтому на него положен «детский» вычет в сумме 3000,00 руб., а на ребенка в возрасте пяти лет — 1400,00 руб. в месяц. Месячный оклад Свечниковой составляет 15 000,00 руб. Прав на другие стандартные вычеты сотрудница не имеет.

Нужно начислить Свечниковой сумму НДФЛ с учетом стандартных налоговых вычетов.

Расчет НДФЛ приведен в табл. 13.2.

Таблица 13.2

В данном примере при заработной плате Свечниковой 15 000,00 руб. в месяц эта сумма не превысит порога применения вычета в размере 280 000 руб. Соответственно данный вычет будет начисляться Свечниковой ежемесячно в течение года.

Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты регулируются ст. 219 НК РФ. Налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в части доходов, облагаемых по ставке 13%.

К социальным налоговым вычетам относятся суммы, уплаченные за собственное обучение и обучение детей, лечение и медицинские препараты, на финансирование будущей пенсии, а также на благотворительные цели.

Что должен знать работник. Социальные налоговые вычеты предоставляются по окончании календарного года при подаче налоговой декларации (по форме № 3-НДФЛ) в налоговый орган за год, в котором были произведены перечисленные соответствующие расходы, и документов, подтверждающих расходы налогоплательщика. К таким документам относятся договоры на обучение, лечение и прочие платежные документы (чек контрольно-кассовой машины, приходно-кассовый ордер, платежное поручение и т.д.).

Имущественные налоговые вычеты

К имущественным налоговым вычетам относятся следующие:

♦ при продаже имущества;

♦ в размере выкупной стоимости земельного участка;

♦ в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них;

♦ в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Что должен знать работник. Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества, указанного в подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не превышающем 2 000 000 руб.

Если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее установленной предельной суммы, то остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение такого вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 руб. при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в п. 3 ст. 220 НК РФ, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Профессиональные налоговые вычеты

Это налоговые вычеты, установленные ст. 221 НК РФ и применяемые к доходам, для которых определена налоговая ставка 13%.

При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков :

Ф физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммам доходов, полученным от осуществления такой деятельности; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

♦ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

♦ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Поскольку работники организации ведут свою деятельность по трудовому договору, они не могут использовать профессиональный налоговый вычет.