15.3. РАСЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, ВЫДАННОЙ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ

В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника возможна выплата заработной платы в неденежной форме. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Согласно п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

♦ оплата организацией за работника товаров, работ или услуг, имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

♦ полученные работником товары, выполненные в его интересах работы, оказанные ему услуги на безвозмездной основе;

♦ оплата труда в натуральной форме.

Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Что должен знать бухгалтер. Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается НДФЛ, страховыми взносами во внебюджетные фонды и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 20% заработной платы (лимит выплаты в натуральной форме) исчисляют исходя из общего месячного заработка работника, в который кроме оклада включаются надбавки, премии, доплаты и прочие выплаты. Но при этом суммы отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, а также компенсации, установленные в целях возмещения работнику затрат, в их число не входят.

Пример 15.3. ЗАО «Сингл» реализует продукцию собственного производства стоимостью 295,00 руб., в том числе сумма НДС — 45 руб. Организация выплатила часть заработной платы Голубцову А.В. готовой продукцией в количестве 20 шт. Оклад работника составляет 30 000,00 руб.

Таким образом, часть заработной платы — 5900,00 руб.' (295,00 руб. х х 20) — работник получает в натуральной форме, оставшуюся часть (24 100,00 руб.) — в денежной форме.

Нужно определить сумму выплаты Голубцову заработной платы, которую в соответствии с законодательством можно выплатить в неденежной форме.

Что должен сделать бухгалтер. Алгоритм действий бухгалтера:

1) определить сумму заработной платы работника;

2) определить сумму предела выплаты заработной платы в натуральной форме путем умножения начисленной заработной платы на 20%.

Рассмотрим расчет предельной величины выплаты заработной платы в натуральной форме (табл. 15.4).

Таблица 15.4

Голубцову А.В. в марте могут выдать заработную плату в натуральной форме в размере не более 6000,00 руб., поэтому выданная часть заработной платы в размере 5900,00 руб. правомерна.

Что должен знать работник. НДФЛ выплачивается из заработной платы, выдаваемой деньгами. Если это сделать невозможно в текущем расчетном месяце, налог взимается в следующем месяце с выплат в денежной форме. Голубцов А.В. рассчитал сумму к выплате в денежной форме в марте 2014 г. путем вычитания из заработной платы суммы НДФЛ и доходов в неденежной форме: 30 000,00 - 3900,00 - 5900,00 = 20 200,00 (руб.).

Тем не менее НДФЛ будет удерживаться с суммы установленного оклада — 30 000,00 руб. Поскольку часть дохода выплачена в натуральной форме, вся сумма причитающегося налога будет удержана из денежной части.