ОТПУСКНЫЕ НАЧИСЛЕНИЯ

5.1. ОПЛАТА ОЧЕРЕДНОГО ЕЖЕГОДНОГО ОТПУСКА

Порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков регулируется ст. 122 ТК РФ. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью, установленной у данного работодателя.

Работнику, уходящему в очередной оплачиваемый отпуск, выплачивают отпускные. Сумму отпускных рассчитывают исходя из среднего заработка работника. Общий порядок исчисления среднего заработка при оплате отпуска установлен ст. 139 ТК РФ, а его особенности предусмотрены Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922). Оплату отпуска производят не позднее чем за три дня до его начала.

Средний заработок работника независимо от режима его работы исчисляют исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествовавших периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). При расчете учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат.

Средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом МРОТ.

Рассмотрим порядок исчисления среднего заработка в различных ситуациях.

Расчетный период отработан полностью. Средний заработок рассчитывается путем деления фактически начисленной заработной платы работника на число фактически отработанных календарных дней за период. Количество учитываемых дней в году — 352,8 (29,4 х 12). В данном случае 29,4 — это среднемесячное число календарных дней, а 12 — общее количество месяцев.

Пример 5.1. Карпухин О.Н. ушел в отпуск продолжительностью 28 календарных дней в апреле 2014 г. За каждый из 12 месяцев, предшествовавших отпуску, ему начислялась заработная плата в размере 15 000,00 руб. Расчетный период (апрель 2013 г. — март 2014 г.) отработан полностью. В мае 2013 г. Карпухину была начислена премия в размере 2000,00 руб. в соответствии с Положением о премировании, принятым в организации.

Нужно начислить средний заработок и отпускные Карпухину.

Что должен сделать бухгалтер. Алгоритм действий бухгалтера:

1) определить сумму заработка для расчета среднего дневного заработка: сумма начисленных работнику выплат в расчетном периоде за 12 месяцев, предшествовавших отпуску;

2) рассчитать средний дневной заработок путем деления суммы выплат за расчетный период на 352,8;

3) рассчитать отпускные путем умножения размера среднего дневного заработка на число дней отпуска.

Данный расчет приведен в табл. 5.1.

Таблица 5.1

Расчетный период отработан не полностью. Зачастую в расчетном периоде работник в некоторые дни не работал: болел, находился в ежегодном или учебном отпуске, брал отпуск без сохранения заработной платы или по другим причинам. Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения № 922, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умножения на количество полных календарных месяцев и количество календарных дней в неполных календарных месяцах. Для расчета среднего заработка в данном случае необходимо определить число календарных дней в неполном календарном месяце путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на число календарных дней конкретного месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются время, а также начисленные за это время суммы, если:

♦ за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством РФ;

♦ работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

♦ работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

♦ работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

♦ работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

♦ работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы либо без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:

♦ ежемесячные премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель каждого месяца расчетного периода;

♦ премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

♦ вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, независимо от времени начисления вознаграждения.

Пример 5.2. В апреле 2014 г. работница ЗАО «Медиапродукт» Филиппова Е.А. ушла в отпуск на 28 календарных дней. Ее оклад составляет 10 000,00 руб. Расчетный период с апреля 2013 г. по март 2014 г. Филиппова отработала не полностью:

♦ в июне болела, поэтому отработала только 10 рабочих дней;

♦ в июле — 20 рабочих дней.

Филипповой назначена доплата за работу во вредных условиях труда—4%.

Нужно начислить средний заработок и отпускные Филипповой.

Что должен сделать бухгалтер. Алгоритм действий бухгалтера:

1) определить за период 12 месяцев, предшествовавших отпуску, общую сумму заработной платы;

2) определить количество календарных дней за время, фактически отработанное работником в расчетном периоде, путем деления среднемесячного количества календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце;

3) определить размер среднедневного заработка, разделив общую суммы выплат на фактически отработанное время;

4) рассчитать сумму отпускных, умножив размер среднего заработка на число дней отпуска.

Определим число календарных дней за время, фактически отработанное Филипповой:

29,4 х 10 + 29,4 : 19 х 10 + 29,4 : 23 х 20 = 335,0389.

Данный расчет приведен в табл. 5.2.

Таблица 5.2

Повышена заработная плата. В том случае, когда за расчетный период работнику был повышен оклад, все выплаты увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения согласно п. 16 Положения № 922:

♦ если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествовавший повышению период, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода;

♦ если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

♦ если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

При расчете отпускных в случае повышения оклада (тарифной ставки) не учитываются компенсации, премии и социальные выплаты.

Пример 5.3. В апреле 2014 г. работница ЗАО «Медиапродукт» Филиппова Е.А. ушла в отпуск на 28 календарных дней. Ее оклад составляет 10 000,00 руб. Расчетный период с апреля 2013 г. по март 2014 г. Филиппова отработала полностью, премии и доплаты не начислялись. В январе 2014 г. оклад Филипповой был повышен на 20%.

Нужно начислить средний заработок Филипповой и ее отпускные.

Что должен делать бухгалтер. Алгоритм действий бухгалтера:

1) рассчитать заработную плату работника за расчетный период;

2) определить коэффициент повышения, разделив размер новой заработной платы на размер заработной платы, применяемый до повышения (в данном случае — 12 000,00 : 10 000,00 = 1,2);

3) пересчитать заработную плату работника за расчетный период, умножив сумму заработной платы на коэффициент повышения;

4) рассчитать среднедневной заработок, разделив сумму заработной платы с учетом индексации на число календарных дней, отработанных в расчетном периоде;

5) определить сумму отпускных исходя из суммы среднедневного заработка и числа дней отпуска.

Данный расчет приведен в табл. 5.3.

Таблица 5.3

Отзыв работника из отпуска: перерасчет отпускных. Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия (ст. 125 ТК РФ). Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в текущем рабочем году или присоединена к отпуску за следующий рабочий год. Не допускается отзыв из отпуска работников в возрасте до 18 лет, беременных женщин и работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Процедура отзыва из отпуска начинается с того, что начальник подразделения, в котором трудится отпускник, подает служебную записку в произвольной форме руководителю организации, где описывает текущую производственную ситуацию и мотивирует необходимость вызова отпускника на работу. После получения согласия работника раньше времени выйти из отпуска на работу руководитель организации издает соответствующий приказ.

Поскольку в случае отзыва из отпуска сотрудник выходит на работу, он вправе рассчитывать на заработную плату за фактически отработанное время. Отпускные, выданные согласно ч. 9 ст. 136 ТК РФ, необходимо пересчитать. Излишне выплаченную сумму отпускных сотрудник может вернуть в кассу организации, но работодатель не может принудить его к этому. Возможно, отпускник к моменту отзыва уже потратил деньги. Рациональнее зачесть сумму переплаты в счет заработной платы, что обычно прописывают в предложении об отзыве из отпуска.

Пример 5.4. Работницу ЗАО «Медиапродукт» Филиппову Е.А. 21 апреля 2014 г. отозвали из отпуска. Отпуск продолжительностью 28 календарных дней был предоставлен с 1 по 28 апреля. Ее оклад составляет 10 000,00 руб. Расчетный период с апреля 2013 г. по март 2014 г. Филиппова отработала полностью, премии и доплаты не начислялись. В январе 2014 г. оклад Филипповой был повышен на 20%.

Неиспользованные дни отпуска были перенесены на май 2014 г. Сумма выданных отпускных подлежит пересчету и частичному возврату (удержание из заработной платы за апрель).

Нужно пересчитать отпускные Филипповой в связи с ее отзывом из отпуска.

Что должен сделать бухгалтер. Алгоритм действий бухгалтера:

1) определить среднедневной заработок при уходе работника в отпуск;

2) рассчитать число неиспользованных дней отпуска;

3) рассчитать сумму возврата отпускных, умножив среднедневной заработок на число неиспользованных дней отпуска.

Данный расчет приведен в табл. 5.4

Таблица 5.4

Что должен знать работник. Филиппова получила расчетный листок за апрель 2014 г. с указанием суммы возврата отпускных в размере 3265,28 руб. Чтобы проверить правильность начислений, ей необходимо руководствоваться приведенным алгоритмом. Рассчитав среднедневной заработок, она определит общую сумму начислений за отпуск — 11 428,48 руб. (408,16 х 28). Чтобы рассчитать сумму возврата за неиспользованные восемь дней, Филиппова должна среднедневной заработок умножить на число дней неиспользованного отпуска: 408,16 х 8 = 11 428,48 (руб.). Начисления бухгалтер сделал верно.